（陜西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 陜西西安 710077）
【摘 要】文章分析了農(nóng)村信用社準(zhǔn)備金計(jì)提現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議：提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，加快改進(jìn)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)方法；未雨綢繆，提足撥備，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力；加強(qiáng)探索研究，建立適合農(nóng)村信用社自身特點(diǎn)的計(jì)提管理方式；充分運(yùn)用一般準(zhǔn)備緩解順周期性，提高貸款總撥備水平，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社；貸款損失準(zhǔn)備；計(jì)提方式
農(nóng)村信用社我國(guó)銀行業(yè)的重要組成部分和特殊群體，主要服務(wù)區(qū)域?yàn)椤叭r(nóng)”，是商業(yè)銀行的有效補(bǔ)充。農(nóng)村信用社普遍規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)成本偏高、風(fēng)險(xiǎn)較大。廣大農(nóng)戶(hù)以及農(nóng)村中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大，償債能力不強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，這些都制約了農(nóng)村信用社的發(fā)展，加大了農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，農(nóng)村信用社更需強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提管理，在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下生存發(fā)展。
一、貸款損失準(zhǔn)備概述
農(nóng)村信用社在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能為農(nóng)村信用社帶來(lái)各種損失，貸款損失準(zhǔn)備金是農(nóng)村信用社從收入或利潤(rùn)中計(jì)提的、用來(lái)覆蓋由于借款人違約或者其他風(fēng)險(xiǎn)而造成貸款損失的準(zhǔn)備金。為了應(yīng)對(duì)發(fā)放貸款的潛在損失，農(nóng)村信用社應(yīng)加強(qiáng)貸款準(zhǔn)備金的提取管理，其充分計(jì)提直接關(guān)系到農(nóng)村信用社的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性。因此，怎樣合理地計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，對(duì)農(nóng)村信用社就變得非常重要。貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提種類(lèi)主要包括專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。
一般準(zhǔn)備是金融企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，從凈利潤(rùn)中提取的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，定量分析風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)狀況，合理估計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)值。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)估值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按照差額計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備金額原則上不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%。
專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備是農(nóng)村信用社根據(jù)貸款五級(jí)分類(lèi)法對(duì)可能發(fā)生損失的貸款，按照不同的分類(lèi)級(jí)別計(jì)提相應(yīng)比例的貸款損失準(zhǔn)備。專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)入農(nóng)村信用社當(dāng)期損益，作為貸款的備抵項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。
特種準(zhǔn)備是農(nóng)村信用社對(duì)某一地區(qū)、行業(yè)或類(lèi)別的貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)狀況，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)自行判斷計(jì)提的準(zhǔn)備。
二、農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀分析
1、經(jīng)營(yíng)發(fā)展不平衡影響了貸款準(zhǔn)備計(jì)提
農(nóng)村信用社數(shù)量眾多，但總體規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)發(fā)展不平衡，貸款準(zhǔn)備計(jì)提制約因素多，導(dǎo)致農(nóng)村信用社間貸款準(zhǔn)備的計(jì)提差距較大。經(jīng)營(yíng)狀況較好的農(nóng)村信用社通過(guò)各種途徑逐步消化歷史形成的不良資產(chǎn)，己完成股份制改造，并按照有關(guān)規(guī)定提足了貸款損失準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備；個(gè)別機(jī)構(gòu)由于管理滯后，不良貸款余額居高不下，盈利能力不足，沒(méi)有能力計(jì)提相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備以備抵損失，導(dǎo)致?lián)軅涓采w率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于監(jiān)管要求。
2、經(jīng)營(yíng)考核機(jī)制影響農(nóng)村信用社提取貸款損失準(zhǔn)備金的積極性
目前在會(huì)計(jì)處理上，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響到農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。而盈利水平一直都是農(nóng)村信用社考核的剛性指標(biāo)之一。為了實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo)，就會(huì)導(dǎo)致農(nóng)信社為實(shí)現(xiàn)盈利考核目標(biāo)而貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提不足，給農(nóng)村信用社積累了較大的風(fēng)險(xiǎn)概率。
3、稅收政策制約著農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備金的足額提取
現(xiàn)行的《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》規(guī)定銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年末余額不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)年末余額的1.5%，而稅法規(guī)定，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提超過(guò)1%的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整，兩者之間存在沖突。農(nóng)村信用社要多提貸款損失準(zhǔn)備，即必須調(diào)整納稅，增加了農(nóng)村信用社的稅收負(fù)擔(dān)，挫傷農(nóng)村信用社計(jì)提準(zhǔn)備的積極性。
4、新會(huì)準(zhǔn)則采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備
有客觀(guān)證據(jù)表明貸款可能發(fā)生損失，應(yīng)按貸款賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。這將更多依賴(lài)于農(nóng)村信用社內(nèi)部管理人員的主觀(guān)判斷和貸款遷徙和違約損失率等歷史積累數(shù)據(jù)，這對(duì)農(nóng)村信用社的內(nèi)部管理提出了更高的要求，在目前市場(chǎng)環(huán)境不完善的情況下，很可能造成農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備提取不足，虛增利潤(rùn)，加大農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的波動(dòng)。
三、完善貸款損失準(zhǔn)備制度的對(duì)策與建議
深化改革以來(lái)，農(nóng)村信用社發(fā)展步伐加快，許多農(nóng)村信用社完成股份制改造，且通過(guò)各種途徑逐步消化不良資產(chǎn)，農(nóng)村信用社的不良貸款率大幅降低，風(fēng)險(xiǎn)管控能力不斷增強(qiáng)，撥備覆蓋率水平明顯上升。但與商業(yè)銀行相比，農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)防范能力仍需進(jìn)一步提高，貸款準(zhǔn)備金制度需要進(jìn)一步完善。針對(duì)上述情況，提出建議如下：
1、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，加快改進(jìn)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)方法
目前，五級(jí)分類(lèi)計(jì)提制度仍然是農(nóng)村信用社計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)，同時(shí)也是監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)控基礎(chǔ)，為適應(yīng)監(jiān)管需要和提高貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)確性，農(nóng)村信用社應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，積極探索改進(jìn)信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類(lèi)的監(jiān)督和核查，確保在信貸資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，審慎及時(shí)地計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。
2、未雨綢繆，提足撥備，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力
2012年1月1日開(kāi)始施行的《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法》明確規(guī)定：建立貸款撥備率和撥備覆蓋率雙指標(biāo)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。貸款撥備率不低于2.5%，撥備覆蓋率不低于150%，兩項(xiàng)指標(biāo)中的較高者為貸款損失準(zhǔn)備的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。貸款撥備率=撥備覆蓋率×不良貸款率，當(dāng)貸款撥備率為2.5%，撥備覆蓋率為150%時(shí)，不良貸款率是一個(gè)確定的數(shù)，即1.67%。當(dāng)對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量好、不良貸款率低于1.67%的農(nóng)村信用社，只要貸款撥備率達(dá)標(biāo)，撥備覆蓋率肯定達(dá)標(biāo)，只需以貸款總量為衡量標(biāo)準(zhǔn)，提足2.5%的貸款撥備率就行；對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量差、不良貸款率高于1.67%的農(nóng)村信用社，只要撥備覆蓋率達(dá)標(biāo)，貸款撥備率肯定達(dá)標(biāo)，只要提足150%撥備覆蓋率就行。雙指標(biāo)控制有效解決了單指標(biāo)的缺陷，增強(qiáng)了銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。農(nóng)村信用社要堅(jiān)持審慎前瞻的撥備計(jì)提原則，加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提力度，提高利潤(rùn)留成比例，增強(qiáng)內(nèi)源性資本補(bǔ)充能力，不斷增強(qiáng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下消化損失的能力，確保撥備水平持續(xù)滿(mǎn)足雙指標(biāo)監(jiān)管要求。
3、加強(qiáng)探索研究，建立適合農(nóng)村信用社自身特點(diǎn)的計(jì)提管理方式
針對(duì)農(nóng)村信用社不良資產(chǎn)現(xiàn)狀，為增強(qiáng)農(nóng)村信用社抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，監(jiān)管機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)多計(jì)提撥備，并對(duì)農(nóng)村信用社涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按五級(jí)分類(lèi)比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，允許稅前扣除。因此，農(nóng)村信用社要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高自身管理水平，為計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金提供支持，確保計(jì)提的損失準(zhǔn)備要能覆蓋可能形成的貸款損失和可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。要通過(guò)實(shí)證分析，合理確定貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例，逐步建立適合農(nóng)村信用社自身特點(diǎn)的撥備計(jì)提制度。
4、充分運(yùn)用一般準(zhǔn)備緩解順周期性，提高貸款總撥備水平，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力
一般準(zhǔn)備是用來(lái)彌補(bǔ)尚未識(shí)別的未來(lái)可能發(fā)生的損失，蘊(yùn)含著前瞻性的計(jì)提準(zhǔn)備金思想，在一定程度上能夠緩解農(nóng)村信用社貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的順周期性。因此，農(nóng)村信用社應(yīng)充分考慮不良貸款暴露的滯后性、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的長(zhǎng)期性等客觀(guān)因素，加大對(duì)貸款總撥備率的考核力度，在信貸資產(chǎn)快速增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)情況較好的時(shí)候盡量多計(jì)提一般準(zhǔn)備，提高貸款總撥備率水平。以備在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期緩沖貸款產(chǎn)生的大量損失，緩解由于經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)給農(nóng)村信用社帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
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【作者簡(jiǎn)介】
楊東旭（1983-）男，陜西榆林人，陜西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，西安交通大學(xué)碩士研究生畢業(yè)，會(huì)計(jì)師，研究方向：銀行稅收、財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。
（責(zé)任編輯 馬穎超）
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